境內(nèi)代表處是否適用非居民企業(yè)所得稅稅率?

 

　　問(wèn)：我公司向境外公司支付勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)，該境外公司在境內(nèi)有設(shè)立代表處，我公司代扣代繳非居民企業(yè)所得稅時(shí)，境外公司適用的企業(yè)所得稅稅率是10%還是25%?其法律依據(jù)是什么?

 

　　答：《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

 

　　第四條第二款規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。

 

　　第二十七條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：(五)本法第三條第三款規(guī)定的所得。

 

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：

 

　　(一)管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu);

 

　　(二)工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所;

 

　　(三)提供勞務(wù)的場(chǎng)所;

 

　　(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所;

 

　　(五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

 

　　非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

 

　　第九十一條第一款規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

 

　　根據(jù)上述規(guī)定，非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用的企業(yè)所得稅法定稅率為20%，同時(shí)減按10%稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，該項(xiàng)所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)關(guān)，即該項(xiàng)所得為消極所得。結(jié)合《企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定：“非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：(一)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;(二)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;(三)其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。”該消極所得為：股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、其他所得。從該項(xiàng)所得的應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法，可看出該項(xiàng)所得的扣除項(xiàng)目較小，按照國(guó)際慣例，對(duì)此類所得一般按照較標(biāo)準(zhǔn)稅率為低的稅率征收預(yù)提稅，另一方面，也體現(xiàn)了對(duì)外國(guó)資本、投資以及專有技術(shù)的引進(jìn)都采取鼓勵(lì)措施。10%稅率作為稅收優(yōu)惠，境外投資者就可以按照20%的法定稅率回到其國(guó)內(nèi)進(jìn)行稅收饒讓抵免。

 

　　而對(duì)于企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定的所得：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。即非居民企業(yè)取得的所得是從機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的，即積極所得，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。貴公司所述：“我公司向境外公司支付勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)，該境外公司在境內(nèi)有設(shè)立代表處”，首先，需判定方該勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)是否屬于來(lái)源于境內(nèi)的所得，其次需判定該勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)是否屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得，是否與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所相關(guān)。通常境外公司在境內(nèi)的代表處不會(huì)影響該項(xiàng)勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)的判定原則。

 

　　如果該勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)屬于境外公司在境內(nèi)提供勞務(wù)取得的純勞務(wù)所得，其適用企業(yè)所得稅稅率為25%。

 

　　文章摘抄于：《財(cái)稅實(shí)務(wù)精選答疑手冊(cè)》 作者：中國(guó)稅網(wǎng)

 

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