民辦小學(xué)是否構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人?

 

　　問：非盈利民辦小學(xué)是否構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人?

 

　　答：《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

 

　　第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：

 

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　　(四)符合條件的非營利組織的收入。

 

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。

 

　　第八十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：

 

　　(一)依法履行非營利組織登記手續(xù);

 

　　(二)從事公益性或者非營利性活動;

 

　　(三)取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè);

 

　　(四)財產(chǎn)及其孳息不用于分配;

 

　　(五)按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告;

 

　　(六)投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利;

 

　　(七)工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。

 

　　前款規(guī)定的非營利組織的認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)部門制定。

 

　　第八十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

 

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財稅〔2009〕122號)第一條規(guī)定，非營利組織的下列收入為免稅收入：

 

　　(一)接受其他單位或者個人捐贈的收入;

 

　　(二)除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入;

 

　　(三)按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費;

 

　　(四)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;

 

　　(五)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

 

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》(財稅〔2014〕13號)第二條規(guī)定，經(jīng)省級(含省級)以上登記管理機關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，應(yīng)向其所在地省級稅務(wù)主管機關(guān)提出免稅資格申請，并提供本通知規(guī)定的相關(guān)材料;經(jīng)市(地)級或縣級登記管理機關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，分別向其所在地市(地)級或縣級稅務(wù)主管機關(guān)提出免稅資格申請，并提供本通知規(guī)定的相關(guān)材料。

 

　　財政、稅務(wù)部門按照上述管理權(quán)限，對非營利組織享受免稅的資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)，并定期予以公布。

 

　　第四條規(guī)定，非營利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。非營利組織應(yīng)在期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動失效。

 

　　非營利組織免稅資格復(fù)審，按照初次申請免稅優(yōu)惠資格的規(guī)定辦理。

 

　　根據(jù)上述規(guī)定，非營利民辦小學(xué)屬于企業(yè)所得稅的納稅主體，如果該學(xué)校符合財稅〔2014〕13號的條件并通過了免稅資格認(rèn)定，則在資格有效期內(nèi)享受規(guī)定的收入免稅優(yōu)惠。但是，資格有效期外或者進(jìn)行營利性活動取得的收入，要按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

 

　　文章摘抄于：《財稅實務(wù)精選答疑手冊》 作者：中國稅網(wǎng)

 

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