完善貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的思考

    貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算是對(duì)貨幣發(fā)行活動(dòng)連續(xù)、完整、系統(tǒng)的反映。作為貨幣金銀部門的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算不僅為貨幣金銀管理工作提供了準(zhǔn)確的信息，而且根據(jù)其編制的全國發(fā)行庫出入庫日?qǐng)?bào)信息更是中央銀行宏觀決策的重要依據(jù)。

    近年來，隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)金大進(jìn)大出的特點(diǎn)日趨明顯，現(xiàn)金投放的時(shí)間性、區(qū)域性變化顯著，對(duì)發(fā)行基金出入庫信息的及時(shí)性提出了更高的處理要求；現(xiàn)代化鈔票處理設(shè)備的應(yīng)用，拓展了貨幣金銀業(yè)務(wù)領(lǐng)域；計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算方面的應(yīng)用，使貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算發(fā)生了諸多的變化。如何適應(yīng)貨幣金銀業(yè)務(wù)的發(fā)展，強(qiáng)化貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算，為加強(qiáng)貨幣金銀業(yè)務(wù)管理提供更加準(zhǔn)確、全面、及時(shí)的信息，對(duì)做好貨幣金銀工作有著重要的作用。

    一、擴(kuò)展貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目

    根據(jù)貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的具體特點(diǎn)，貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算一直采取專設(shè)科目、獨(dú)立核算的辦法。根據(jù)當(dāng)前貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定，設(shè)置分支庫發(fā)行基金、分支庫發(fā)行基金在途兩個(gè)科目核算分支行貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)。從實(shí)踐看，這兩個(gè)科目滿足了過去貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的需要。隨著現(xiàn)代化鈔票處理設(shè)備的應(yīng)用，殘損人民幣銷毀業(yè)務(wù)由過去階段性工作，變成一種日常性工作，殘損人民幣銷毀出庫業(yè)務(wù)頻繁，如不能及時(shí)進(jìn)行核算，不僅會(huì)影響殘損人民幣銷毀數(shù)字的準(zhǔn)確，也無法做到發(fā)行基金賬簿、賬實(shí)相符，給貨幣發(fā)行管理帶來隱患。此外，從2005年起，總行取消了清分聯(lián)機(jī)銷毀殘損人民幣的指令性計(jì)劃管理，清分設(shè)備聯(lián)機(jī)銷毀殘損人民幣的銷毀數(shù)量具有很大的不確定性，這就要求對(duì)殘損人民幣銷毀會(huì)計(jì)核算也必須具有較強(qiáng)的靈活性。因此，為適應(yīng)貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，可增設(shè)殘損人民幣銷毀在途科目，用以反映殘損人民幣銷毀出庫及實(shí)際銷毀情況。該科目收方反映殘損人民幣銷毀出庫數(shù)，付方反映實(shí)際銷毀數(shù)，余額反映已出庫但尚未完成銷毀的殘損人民幣。這種核算方法體現(xiàn)了兩個(gè)原則：一是先記賬后出庫的原則，保證了發(fā)行基金賬實(shí)相符；二是業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)原則，只有殘損人民幣銷毀完成，實(shí)物已經(jīng)滅失，才確認(rèn)殘損人民幣銷毀業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，核銷其全轄發(fā)行基金。

    二、規(guī)范貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算憑證

    （一）規(guī)范貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算憑證要素。貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算憑證是登記有關(guān)賬簿的依據(jù)，其設(shè)計(jì)規(guī)范與否，是保證貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的基礎(chǔ)。一個(gè)完整的貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算憑證應(yīng)包括以下內(nèi)容：填制或產(chǎn)生憑證的日期、業(yè)務(wù)摘要、業(yè)務(wù)序號(hào)、券別、發(fā)行基金類別、人民幣大小寫金額、會(huì)計(jì)分錄、附件張數(shù)、業(yè)務(wù)印章和有關(guān)人員的簽章等。按照計(jì)規(guī)范化的要求，今后應(yīng)在貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算憑證上補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目、附件張數(shù)等內(nèi)容。同時(shí)，根據(jù)當(dāng)前業(yè)務(wù)的發(fā)展，應(yīng)增加發(fā)行基金清分復(fù)點(diǎn)出庫單、發(fā)行基金清分復(fù)點(diǎn)入庫單等新的會(huì)計(jì)核算憑證，以嚴(yán)密貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算手續(xù)。

    （二）嚴(yán)密貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算憑證的傳遞手續(xù)。要按照準(zhǔn)確及時(shí)、手續(xù)嚴(yán)密、安全可靠、先外后內(nèi)、序時(shí)傳遞的原則，在各崗位間建立高效的憑證傳遞渠道的同時(shí)，使各崗位間形成相互制約的關(guān)系；對(duì)發(fā)行基金調(diào)撥命令、調(diào)撥命令等重要憑證的傳遞，必須建立嚴(yán)格的登記制度，完善內(nèi)部管理，保障發(fā)行基金安全。

    （三）明確會(huì)計(jì)簽章。會(huì)計(jì)簽章是在會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料上表明并確認(rèn)自己真實(shí)身份及業(yè)務(wù)合法性的特定標(biāo)識(shí)，包括印章、簽名等。從2005年1月1日起，法律法規(guī)規(guī)定的用以鑒別真實(shí)身份的電子簽名同樣有效。根據(jù)貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算計(jì)算機(jī)處理的實(shí)際情況，進(jìn)一步完善貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算憑證簽章問題，是明確責(zé)任，加強(qiáng)管理的重要手段。在今后制定貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法時(shí)，應(yīng)明確各類憑證的簽章人員，使貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法更具可操作性。此外，在貨幣金銀管理信息系統(tǒng)應(yīng)用之后，在發(fā)行會(huì)計(jì)與管庫員間已建立起嚴(yán)密的相互制約關(guān)系，為簡(jiǎn)化操作，可以考慮將現(xiàn)行的發(fā)行基金收、付訖章合并為發(fā)行基金訖章，作為發(fā)行基金實(shí)物收、付完成的標(biāo)志。

    除此之外，我們還應(yīng)重視科學(xué)規(guī)劃賬簿組織形式，加強(qiáng)貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)檔案管理，同時(shí)大力推進(jìn)貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算電子化。