房地產(chǎn)企業(yè)收取的定金、訂金、誠(chéng)意金是否繳納營(yíng)業(yè)稅?

 

　　問：房地產(chǎn)開發(fā)公司預(yù)收定金、訂金、誠(chéng)意金是否應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅?

 

　　答：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條第二款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

 

　　參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問題解答(之一)的通知〉》國(guó)稅函發(fā)〔1995〕156號(hào)規(guī)定：“十八、問：對(duì)于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的預(yù)收定金，應(yīng)如何確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?答：營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八法規(guī)：‘納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。’此項(xiàng)法規(guī)所稱預(yù)收款，包括預(yù)收定金。因此，預(yù)收定金的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。”

 

　　根據(jù)上述規(guī)定，定金屬于預(yù)收款項(xiàng)，預(yù)收定金的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。

 

　　訂金、誠(chéng)意金是否作為預(yù)收款項(xiàng)確定營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，各地口徑不一，以下地方規(guī)定供參考：

 

　　《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額管理規(guī)范〉的通知》(冀地稅函〔2011〕43號(hào))第九十四條規(guī)定，采用預(yù)收款方式的，以預(yù)收金額為營(yíng)業(yè)額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)、銷售商品房過程中，以各種名目收取的誠(chéng)意金、訂金、看房費(fèi)等費(fèi)用以及銷售購(gòu)房卡、選房卡、VIP卡等取得的款項(xiàng)，均屬于預(yù)收性質(zhì)的款項(xiàng)。

 

　　《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于回應(yīng)黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)中納稅人反映問題的通知》(瓊地稅函〔2013〕623號(hào))規(guī)定：

 

　　11.房地產(chǎn)企業(yè)在開盤前向業(yè)主收取的意向金能否考慮暫不征收營(yíng)業(yè)稅，待開盤確認(rèn)后再繳納相關(guān)稅金?

 

　　答復(fù)：房地產(chǎn)企業(yè)與業(yè)主簽訂預(yù)售合同或銷售合同之前，向業(yè)主收取的意向金、誠(chéng)意金、訂金、VIP會(huì)員費(fèi)等屬于暫收應(yīng)付款項(xiàng)，此時(shí)未發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。待房地產(chǎn)企業(yè)取得預(yù)售許可證，與業(yè)主簽訂預(yù)售合同或銷售合同之后，收取的定金、預(yù)收款等才繳納營(yíng)業(yè)稅。

 

　　文章摘抄于：《財(cái)稅實(shí)務(wù)精選答疑手冊(cè)》 作者：中國(guó)稅網(wǎng)

 

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