試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同如何繳稅?

 

　　問(wèn)：我公司與A公司于2007年簽訂供用電和線路租用協(xié)議，約定由我公司220KV變電站向A公司35KV變電站轉(zhuǎn)供電，在租賃期內(nèi)線路由A公司負(fù)責(zé)維護(hù)，我公司向A公司收取線路租賃費(fèi)，線路租賃是否屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，應(yīng)該開(kāi)具何種發(fā)票?

 

　　答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕113號(hào))規(guī)定，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱(chēng)建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋;所稱(chēng)構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物;所稱(chēng)其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。

 

　　《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼“28/4/1”的為輸電線路，代碼為“28/4/2”的為配電線路。均屬輸電、配電和變電專(zhuān)用設(shè)備，而非構(gòu)筑物。

 

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))第十五條規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

 

　　一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

 

　　附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確：

 

　　(六)計(jì)稅方法。

 

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　　2.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

 

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　　(七)試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)。

 

　　1.試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

 

　　根據(jù)上述規(guī)定，輸電線路租賃屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

 

　　文章摘抄于：《財(cái)稅實(shí)務(wù)精選答疑手冊(cè)》 作者：中國(guó)稅網(wǎng)

 

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