建筑勞務(wù)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確定?

 

　　問：我公司提供建筑業(yè)勞務(wù)，是按照實際收款繳納營業(yè)稅，稅務(wù)稽查部門在檢查過程中，要求我單位按照財務(wù)報表上確認的營業(yè)收入繳納營業(yè)稅，但是稅法規(guī)定營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天。請問到底應(yīng)該按照收款交稅還是按照營業(yè)收入交稅?

 

　　答：《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

 

　　《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

 

　　條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天。

 

　　第二十五條第二款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

 

　　根據(jù)上述規(guī)定，貴公司提供建筑業(yè)勞務(wù)，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有三種可能：一為收訖營業(yè)收入款項的當天，這個款項應(yīng)該是在提供服務(wù)過程中或完成后收到的。二為取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，即如果有書面合同約定付款日期，無論款項是否收到，均發(fā)生納稅義務(wù)，如果沒有書面合同或書面合同沒有約定，為應(yīng)稅行為完成的當天，也無論是否收到款項。三為收到預(yù)收款，則為收到預(yù)收款的當天。因此，貴公司采用的實際收款納稅和稅務(wù)機關(guān)核定的按照財務(wù)報表上確認的營業(yè)收入時間納稅都是不準確的。

 

　　文章摘抄于：《財稅實務(wù)精選答疑手冊》 作者：中國稅網(wǎng)

 

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